Переход российских компаний на МСФО

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. вводит в правовое поле российского бухучета международные стандарты финансовой отчетности как основу для дальнейшего развития бухучета в России.

Закон «О бухгалтерском учете» вступит в силу с 1 января 2013 года, однако необходимо заранее подготовиться к применению всех новшеств закона.

Переход на МСФО отражается на репутации компании, ее имидж резко возрастает, если компания параллельно с отчетностью по РСБУ готовит еще и МСФО отчетность. Многие из российских компаний уже прошли этап перехода на международные стандарты, последние несколько лет составляя две версии отчетности – по РСБУ и по МСФО.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» и законом № 208- ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. консолидированную финансовую отчетность по МСФО за 2012 год должны представить:

1) кредитные и страховые организации;

2) организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;

3) предприятия, в отношении которых федеральными законами предусмотрено составление, предоставление и публикация консолидированной финансовой отчетности, либо если учредительными документами организации предусмотрено представление консолидированной финансовой отчетности.

Датой перехода на МСФО для этих организаций является 1 января 2011 года, отчетность должна быть представлена до 30 апреля 2013 года и опубликована до 31 мая 2013 года.

Законом «О бухучете» предусмотрено обязательное применение предприятиями федеральных и отраслевых стандартов, разрабатываемых на основе МСФО. На МСФО постепенно перейдут все организации, с 2013 или 2014 года часть российских ПБУ будет заменена на новые федеральные стандарты бухгалтерской отчетности, разработанные на основе международных стандартов. Согласно пункту 6 Проекта Плана дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2011 – 2015 годы полный перевод отчетности компаний на МСФО должен быть завершен к 2015 году.

Переход компании на МСФО с учетом всех реалий и исторического наследия учета по российским стандартам, представляет собой непростой масштабный процесс, требующий не только привлечения независимого оценщика с высокой квалификацией, но и его совместную работу с аудитором и различными службами заказчика для исключения методических разногласий, устранения недостатков баз технического и бухгалтерского учета компании, выработки принципов достаточности и материальности оценочных данных.

Когда нужна оценка при переходе на МСФО?

Привлечение независимого оценщика целесообразно для оценки:

• при первом применении международной финансовой отчетности (IAS 1 Представление финансовой отчетности);
• при переоценке основных средств (IAS 16 Основные средства);
• при определении экономического обесценения активов (IAS 36 Обесценение активов);
• при оценке нематериальных активов (IAS 38 Нематериальные активы);
• при оценке с целью отражения финансовых вложений (IAS 39 Финансовые инструменты: признание и измерение);
• при объединении предприятий (IFRS 3 Объединения бизнеса);
• при оценке объектов, использующихся для инвестиционных целей (IAS 40 Инвестиционное имущество).

Чем обусловлена необходимость привлечения независимого оценщика?

МСФО разрешают предприятиям использовать в качестве условной первоначальной стоимости для статьи основных средств, инвестиционного имущества или нематериального актива справедливую стоимость активов. В этом случае регламентируется раскрытие в финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО (IFRS), по каждой отдельной статье:

(a) сумму этих справедливых стоимостей; и

(b) сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим ОПБУ.

Методология оценки

МСФО определяет иерархию источников для определения справедливой стоимости:

• Первый уровень. При наличии активного рынка - котировки на сопоставимые активы и обязательства на дату перехода.
• Второй уровень. Другая ценовая рыночная информация прямая и косвенная о сопоставимых активах и обязательствах.
• Третий уровень. Информация о стоимости активов и обязательств, которая не основана на доступной рыночной информации.

В процессе оценки для целей МСФО оценщиками возможны к применению методы в рамках всех трех общепринятых подходов. Выбор подходов и методов осуществляется с учетом всех особенностей и характеристик оцениваемых активов.

Сравнительный подход отвечает на вопрос – сколько стоят аналогичные активы на рынке? Соответственно, данный подход может применяться исключительно для объектов с активным рынком, например, коммерческой недвижимости, серийного оборудования, транспортных средств и прочего подобного.

Доходный подход отвечает на вопрос – сколько доходов актив принесет в будущем? С использованием методов доходного подхода оценивается         коммерческая недвижимость. Кроме этого методы доходного подхода применяются при тестировании специализированных активов на доходность (обесценение).

Затратный подход отвечает на вопрос – сколько стоит замена актива на аналогичный актив? Метод стоимости замещения (амортизированных затрат на замещение) используется при определении затраты на приобретение (создание, строительство) нового аналога в текущих ценах за исключением всех видов износа и устаревания последнего.